A fruição do diferimento do ICMS previsto no art. 22-A do Anexo VII do RICMS/MT está condicionada à renúncia ao aproveitamento de quaisquer créditos relativos às entradas dos produtos ali arrolados, ainda que as saídas subsequentes sejam tributadas, como nas operações interestaduais.

...., por seu estabelecimento localizado na Av....., nº ...., Bairro:, em Vera/MT, inscrita no CNPJ sob o nº ...... e no Cadastro de Contribuintes deste Estado sob o nº ....., formula consulta sobre o aproveitamento de crédito do ICMS destacado na nota fiscal de aquisição de insumos e mercadorias alcançadas pelo diferimento previsto no art. 22-A, Anexo VII do RICMS/MT, quando destinadas a saídas tributadas, como as interestaduais.

A consulente informa que exerce as atividades de fabricação de adubos e fertilizantes (CNAE 20.13-4-01) e de comercialização de defensivos agrícolas, corretivos de solo, adubos e fertilizantes (CNAE 46.83-4-00), estando regularmente inscrita como contribuinte do ICMS neste Estado. Relata que, em decorrência da sua atividade, adquire insumos para industrialização dos fertilizantes, realizando operações tributadas com destaque do ICMS, o que acarreta crédito do referido imposto.

Aduz que solicitou credenciamento junto à SEFAZ/MT para fruição do benefício do diferimento previsto no art. 22-A do Anexo VII do RICMS/MT, que lhe foi concedido em 14 de fevereiro do ano de 2025.

Diante disso, formula os seguintes questionamentos:

1. A renúncia aos créditos também é aplicável às operações com fertilizantes que precisem ser tributadas, como, por exemplo, em saídas interestaduais?

2. Considerando que a renúncia prevista no art. 22-A do Anexo VII do RICMS/MT se refere às entradas dos produtos ali listados, seria possível o aproveitamento proporcional de créditos de ICMS, inclusive relativos ao frete, nas hipóteses em que a saída subsequente da mercadoria não esteja abrangida pelo diferimento?

3. Há alguma forma, dentro do âmbito de aplicabilidade do diferimento no Estado de Mato Grosso, quanto à possibilidade de manutenção de créditos do ICMS?

4. Qual é a orientação acerca do preenchimento do SPED Fiscal, quanto ao Registro da Apuração do ICMS: (a) o contribuinte deve escriturar suas aquisições considerando o crédito do ICMS e, posteriormente, realizar ajuste na apuração do imposto a fim de estornar o devido crédito; ou (b) deve realizar a escrituração de suas entradas sem considerar o crédito do imposto?

Declara, ainda, a consulente que não se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou já instaurado para apurar fatos relacionados com a matéria objeto da presente consulta, que a dúvida suscitada não foi objeto de consulta anterior já respondida, bem como que a matéria consultada não foi objeto de decisão proferida em processo administrativo já findo, em que tenha sido parte.

É a consulta.

De início, observa-se, após consulta ao Sistema de Gerenciamento de Cadastro de Contribuintes do ICMS desta Secretaria, que a empresa tem como atividade principal declarada a CNAE 2013-4/01 - Fabricação de adubos e fertilizantes organo-minerais.

Ainda de acordo com as informações cadastrais da consulente, extraídas dos Sistemas da SEFAZ, consta que está submetida ao regime de apuração normal do imposto, conforme previsto no art. 131 do RICMS/MT, e realizou opção formal pelo diferimento previsto no art. 22-A do Anexo VII do RICMS/MT, conforme credenciamento concedido por esta SEFAZ/MT.

No que tange à matéria consultada, deve-se ressaltar a regra geral prevista no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 2.212/2014, quanto ao aproveitamento de crédito de ICMS referente às aquisições de mercadorias para comercialização, que assim dispõe:

Art. 116 Qualquer que seja o regime de apuração e de pagamento do imposto, para efeito de determinação do montante do tributo a recolher, é vedado o crédito do imposto pago, relativamente à mercadoria entrada ou adquirida pelo estabelecimento: (cf. § 3° do art. 25 da Lei n° 7.098/98)

(...)

II – para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída ou prestação subsequente não for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto as destinadas ao exterior; (cf. inciso II do § 3° do art. 25 da Lei n° 7.098/98)

(...)

IV – para integrar ou para ser consumida em processo de industrialização, para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída do produto ou as prestações subsequentes estiverem beneficiadas com redução de base de cálculo, proporcionalmente à parcela correspondente à redução; (cf. inciso V do art. 26 da Lei n° 7.098/98)

(...)

§ 2° Uma vez provado que a mercadoria ficou sujeita ao imposto por ocasião de posterior operação ou prestação ou que foi empregada em processo de industrialização, cuja saída do produto resultante se sujeitar ao tributo, poderá o estabelecimento creditar-se do imposto relativo à respectiva entrada, em valor nunca superior ao imposto devido na operação ou prestação tributada. (cf. § 3° do art. 26 da Lei n° 7.098/98)

(...)

Art. 123 O contribuinte procederá ao estorno do imposto de que se creditou, sempre que as mercadorias adquiridas para a comercialização, industrialização ou prestação de serviços: (cf. caput do art. 26 da Lei n° 7.098/98)

I – forem objeto de saída ou prestação de serviço não tributada ou isenta, sendo esta circunstância imprevisível à data de entrada da mercadoria ou da utilização do serviço;

(...)

V – forem integradas ou consumidas em processo de industrialização ou objeto de saída ou prestação de serviço com redução da base de cálculo, sendo esta circunstância imprevisível à data da entrada da mercadoria ou da utilização do serviço, hipótese em que o estorno deverá ser proporcional à parcela correspondente à redução.

§ 2° Havendo mais de uma operação ou prestação e não sendo possível determinar a qual delas corresponde a mercadoria ou o serviço, o imposto a estornar deverá ser calculado mediante a aplicação da alíquota vigente na data do estorno sobre o preço mais recente da aquisição ou do serviço tomado.

(...)

Como se vê, pela regra geral, é vedado o aproveitamento do crédito relativo às entradas de mercadorias para comercialização ou prestação de serviço quando a respectiva saída seja não tributada ou isenta.

Da mesma forma, poderia ser aproveitado o crédito, mas somente proporcional às entradas de mercadorias para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída fosse tributada, porém com benefício de redução de base de cálculo.

No entanto, no que diz respeito ao diferimento do ICMS nas operações com fertilizantes, o art. 22-A do Anexo VII do RICMS/MT assim dispõe:

Art. 22-A Mediante expressa opção do contribuinte, fica diferido o pagamento do ICMS nas operações internas com as seguintes mercadorias:

I - ácido nítrico e ácido sulfúrico, ácido fosfórico, fosfato natural bruto e enxofre;

II - amônia, uréia, sulfato de amônio, nitrato de amônio, nitrocálcio, MAP (mono-amônio fosfato), DAP (di-amônio fosfato), cloreto de potássio, adubos simples e compostos, fertilizantes e DL Metionina e seus análogos, produzidos para uso na agricultura e na pecuária.

§ 1° Em relação às operações com os produtos arrolados no inciso I do caput deste artigo, o diferimento:

I - somente se aplica nas saídas para:

a) estabelecimento onde sejam industrializados adubos simples ou compostos, fertilizantes e fosfato bi-cálcio destinados à alimentação animal;

b) estabelecimento de produtor agropecuário ou de cooperativa de produtores agropecuários;

c) qualquer estabelecimento com fins exclusivos de armazenagem;

d) outro estabelecimento da mesma empresa daquela onde se tiver processado a industrialização;

II - estende-se:

a) às saídas promovidas, entre si, pelos estabelecimentos referidos nas alíneas do inciso I deste parágrafo;

b) às saídas, a título de retorno, real ou simbólico, da mercadoria remetida para fins de armazenagem.

§ 2° Encerra-se a fase de diferimento em relação aos produtos arrolados nos incisos do caput deste artigo:

I - nas saídas dos referidos produtos para outro Estado ou para o exterior;

II - nas saídas dos produtos com destino a consumidor ou usuário final, inclusive pessoa de direito público ou privado não contribuinte do ICMS;

III - nas saídas de produtos resultantes da sua utilização, salvo se houver disposição específica de diferimento ou suspensão do imposto para essa operação, hipótese em que será observada a regra pertinente;

IV - nas saídas dos produtos, cujos remetentes e/ou destinatários não estejam devidamente inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado ou estejam irregulares perante o fisco estadual;

V - ressalvado o disposto no inciso II do § 3°-A e no § 3°-B deste artigo, na emissão da respectiva Nota Fiscal com destaque do imposto;

VI - na ocorrência de qualquer outra saída ou evento que impossibilite o lançamento do imposto.

§ 3° A fruição do diferimento nas hipóteses previstas neste artigo é opcional e sua utilização implica ao remetente do produto:

I - a renúncia, exclusivamente, ao aproveitamento de quaisquer créditos relativos às entradas dos produtos arrolados nos incisos I e II do caput deste artigo no estabelecimento;

II - a aceitação como base de cálculo dos valores fixados em listas de preços mínimos, divulgadas pela Secretaria de Estado de Fazenda, quando houver, aplicável a partir do momento em que ocorrer a interrupção do diferimento.

§ 3°-A Nas remessas dos produtos arrolados nos incisos do caput deste artigo, para armazenamento em estabelecimento localizado em outra unidade federada, promovida por estabelecimento mato-grossense, este poderá registrar a Nota Fiscal Eletrônica - NF-e, emitida para acobertar a referida operação, na respectiva Escrituração Fiscal Digital - EFD, alternativamente:

I - sem débito do imposto nela destacado, relativo à remessa, devendo ser ela lançada em "Valor Contábil" e "Outras";

II - com débito do imposto nela destacado, relativo à remessa, devendo, no mesmo período de apuração, ser promovido o respectivo estorno de débito.

§ 3°-B No retorno, ainda que simbólico, das mercadorias, nas hipóteses previstas no § 3°-A deste artigo, ao estabelecimento mato-grossense depositante, este efetuará o lançamento da NF-e, emitida para acobertar a respectiva operação, sem apropriação do crédito do ICMS nela destacado.

§ 4° Quando efetuar operações com mais de um dos produtos previstos nos incisos I e II do caput deste artigo, em que se faculta o diferimento do ICMS ou, ainda, quando houver mais de um estabelecimento pertencente ao mesmo titular localizado no território mato-grossense, ao optar pela fruição do diferimento, em relação a qualquer desses produtos, referente às operações realizadas em determinado estabelecimento, o contribuinte deverá, obrigatoriamente, efetuar igual opção em relação aos demais produtos arrolados nos citados incisos, bem como em relação aos demais estabelecimentos.

§ 5° Uma vez efetuada a opção pelo diferimento, o contribuinte somente poderá modificá-la para o exercício financeiro seguinte, mediante comunicação prévia à Secretaria de Estado de Fazenda, até o último dia do mês de novembro de cada ano.

§ 6° O diferimento previsto neste artigo não se aplica na operação de importação. (cf. cláusula terceira-B do Convênio ICMS 100/97)

§ 7° A Secretaria de Estado de Fazenda:

I - poderá editar normas complementares para dispor sobre a forma de efetivação da formalização da opção pelo diferimento de que trata este artigo;

II - enquanto não editada a portaria a que se refere o inciso I deste parágrafo, para os fins da formalização da opção pelo diferimento de que trata este artigo, fica autorizada a adequar o formulário para opção pelo diferimento do ICMS nas hipóteses previstas no artigo 573 das disposições permanentes.

Nos termos do art. 22-A, Anexo VII do RICMS/MT, as operações internas com fertilizantes estão sujeitas ao diferimento do ICMS, hipótese em que o lançamento do imposto é postergado para momento posterior ao da ocorrência do fato gerador.

Para a fruição do benefício, a consulente deve atender às condições previstas no referido dispositivo, em especial a renúncia ao aproveitamento de quaisquer créditos relativos às entradas dos produtos beneficiados, inclusive nas hipóteses de posterior saída tributada ou destinada à exportação.

Tratando-se de regime alternativo e facultativo de apuração do valor devido, não é possível manter o benefício sem o cumprimento da contrapartida estabelecida pela norma concessiva, sob pena de extensão indevida do incentivo.

Dessa forma, o contribuinte que optar pela fruição do diferimento previsto no art. 22-A deverá renunciar ao aproveitamento de quaisquer créditos relativos às entradas das mercadorias mencionadas nos incisos I e II do caput do dispositivo, ainda que tais mercadorias venham a ser objeto de saída tributada, inclusive interestadual, ou de operação de exportação.

Feitas essas considerações, passa-se à resposta aos questionamentos:

Quesito 1-

A renúncia aos créditos também é aplicável às operações com fertilizantes que precisem ser tributadas, como, por exemplo, em saídas interestaduais?

Sim. A literalidade do § 3º, inciso I do art. 22-A, Anexo VII do RICMS/MT impõe a renúncia ao aproveitamento de quaisquer créditos relativos às entradas dos produtos ali arrolados, ainda que a operação de saída esteja sujeita à tributação, como nas operações interestaduais.

Quesito 2-

Considerando que a renúncia prevista no art. 22-A do Anexo VII do RICMS/MT se refere às entradas dos produtos ali listados, seria possível o aproveitamento proporcional de créditos de ICMS, inclusive relativos ao frete, nas hipóteses em que a saída subsequente da mercadoria não esteja abrangida pelo diferimento?

Não. A renúncia é ampla e alcança as entradas dos produtos listados nos incisos I e II do art. 22-A do Anexo VII, independentemente do tipo de saída subsequente. A literalidade do dispositivo não autoriza a fruição proporcional de créditos com base na destinação da saída, inclusive em relação a fretes vinculados às operações com os referidos produtos.

Quesito 3-

Há alguma forma, dentro do âmbito de aplicabilidade do diferimento no Estado de Mato Grosso, quanto à possibilidade de manutenção de créditos do ICMS?

Não. A opção pelo diferimento implica renúncia total ao aproveitamento dos créditos relativos às entradas dos produtos beneficiados, conforme estabelecido pelo art. 22-A, § 3º, I, do Anexo VII do RICMS/MT.

Quesito 4-

Qual é a orientação acerca do preenchimento do SPED Fiscal, quanto ao Registro da Apuração do ICMS: (a) o contribuinte deve escriturar suas aquisições considerando o crédito do ICMS e, posteriormente, realizar ajuste na apuração do imposto a fim de estornar o devido crédito; ou (b) deve realizar a escrituração de suas entradas sem considerar o crédito do imposto?

O contribuinte deve escriturar suas entradas sem considerar o crédito do imposto, uma vez que há impedimento legal para a sua apropriação. Não se trata de estorno, mas de vedacão ao lançamento do crédito, devendo-se observar o correto preenchimento dos campos da EFD-ICMS/IPI de modo a refletir a inaplicabilidade do crédito do ICMS.

Cumpre ainda registrar que não produzirá os efeitos legais previstos no artigo 1.002 e no parágrafo único do artigo 1.005 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 2.212/2014, a consulta respondida sobre matéria que esteja enquadrada em qualquer das situações previstas nos incisos do caput do artigo 1.008 do mesmo Regulamento.

Alerta-se que, caso o procedimento adotado pela consulente seja diverso do aqui indicado, deverá, no prazo de 15 (quinze) dias úteis, contados da ciência da presente, regularizar suas operações, inclusive com recolhimento de eventuais diferenças de imposto, ainda sob os benefícios da espontaneidade, com acréscimo de correção monetária, juros e multa de mora, calculados desde o vencimento da obrigação até a data do efetivo pagamento.

Após o transcurso do prazo assinalado, ficará o estabelecimento consulente sujeito ao lançamento de ofício, para exigência de eventuais diferenças, nos termos do artigo 1.004 do RICMS/2014.

É a informação, ora submetida à superior consideração, com a ressalva de que os destaques apostos nos dispositivos da legislação transcrita não existem nos originais.

Unidade de Divulgação e Consultoria de Normas da Receita Pública da Unidade de Uniformização de Entendimentos e Resolução de Conflitos, em Cuiabá/MT, 27 de junho de 2025.

Francislaine Cristini Vidal Marchesin Garcia Rúbio

FTE

De acordo:

Andrea Angela Vicari Weissheimer

Chefe de Unidade - UDCR/UNERC

Aprovada:

Erlaine Rodrigues Silva

Chefe da Unidade de Uniformização de Entendimentos e Resolução de Conflitos